В современном деловом обороте сделки с использованием банковской гарантии становятся весьма популярными.
Причинами широкого распространения этого инструмента стали: его безусловный характер, независимость от основного обязательства и высокие шансы взыскать деньги с банка в случае нарушения контрагентом условий договора.
Поэтому бухгалтеру полезно знать правила учёта банковских гарантий и перечень проводок, необходимых для отнесения стоимости гарантии на расходы.
Учёт гарантийных обязательств
Бенефициар, получивший гарантию, обязан отразить её на забалансовом счёте 008.
Согласно российскому законодательству, принципал не обязан отражать в своём балансе выданную ему банковскую гарантию.
Это связано с тем, что гарантия считается односторонним обязательством, поэтому она отражается на внебалансовых счетах выдавшей её кредитной организации.
Бенефициар, получивший гарантию, обязан отразить её на забалансовом счёте 008. Сумма проводки должна равняться величине указанных в договоре гарантийных обязательств.
Как стоимость банковской гарантии относится на расходы
…расходы на оформление гарантии следует рассматривать в соответствии с нормами 25 пп. 1 п 264 ст. НК РФ.
Согласно 369 ст. ГК РФ на принципала возлагается обязанность уплатить банку, выдавшему ему гарантию, определённое соглашением вознаграждение. По 5 ст. закона 395–1 потраченную сумму следует считать комиссией банка, не облагаемой НДС. Поэтому компания, получившая гарантию, обязана соответствующим образом отразить понесённые расходы в своём балансе.
В налоговом учёте расходы на оформление гарантии следует рассматривать в соответствии с нормами 25 пп. 1 п 264 ст. НК РФ. Поэтому их можно внести в состав прочих расходов по основной деятельности.
В бухгалтерском учёте стоимость банковской гарантии относится на расходы в соответствии с целями привлечения гарантии. Если кредит был получен для приобретения, реконструкции, обновления, модернизации основных средств, расходы учитываются в первоначальной стоимости объекта (257 ст. НК РФ). Для этого необходима проводка:
- Дебет сч.08, Кредит сч.76 – уплаченное банку вознаграждение включено в стоимость ОС.
Если гарантия привлекалась для приобретения материальных запасов или товаров, а гарантия была выдана до их оприходования, то проводки будут выглядеть так:
- Дебет сч.76, Кредит сч.51 – банку оплачено вознаграждение за оформление гарантии.
- Дебет сч.10 (сч.41), Кредит сч.76 – отражено вознаграждение банку за выдачу гарантии.
Если гарантия выдана после того как фактическая стоимость активов сформирована, сумма вознаграждения признаётся в составе прочих расходов:
- Дебет сч.91-2, Кредит сч.76 – учтены расходы, понесённые при оформлении кредита или ссуды, обеспеченной банковской гарантией.
